營業(yè)稅改征增值稅已進(jìn)入雙擴(kuò)圍階段。明年，電信服務(wù)行業(yè)將在全國范圍內(nèi)開展試點(diǎn)，營改增對電信運(yùn)營商的收入、成本、市場經(jīng)營等環(huán)節(jié)將造成一定的影響。我們認(rèn)為，電信運(yùn)營商應(yīng)通過調(diào)整市場經(jīng)營管理模式、優(yōu)化采購業(yè)務(wù)模式、提高稅務(wù)管理能力等措施，積極主動地適應(yīng)增值稅征收制度。

電信業(yè)增值稅改革勢在必行。從其他行業(yè)試點(diǎn)情況看，政策正式宣布到執(zhí)行的時(shí)間很短，行業(yè)、企業(yè)沒有充足的時(shí)間作出反應(yīng)。所以，在電信業(yè)營改增正式方案出臺前，電信運(yùn)營商應(yīng)對營改增的影響進(jìn)行充分考量，重點(diǎn)考慮營改增后對企業(yè)的哪些方面將產(chǎn)生影響，如何積極應(yīng)對營改增，以降低對企業(yè)經(jīng)營的不利影響。

兩個(gè)決定因素：

增值稅率和可抵扣成本占比

電信業(yè)營改增后，增值稅率的高低、運(yùn)營商自身可抵扣成本占比的多少，將直接對運(yùn)營商的市場經(jīng)營產(chǎn)生影響。

目前，電信運(yùn)營商適用的營業(yè)稅稅率為3%，以實(shí)際銷售額作為計(jì)稅基礎(chǔ)。營改增后，預(yù)存話費(fèi)送的手機(jī)、禮品和客戶利用積分兌換的商品等均有可能視同銷售類別，要計(jì)征銷項(xiàng)稅額且稅率將調(diào)整為增值稅稅率。

營改增試點(diǎn)方案在現(xiàn)行增值稅17%、13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%、6%兩檔低稅率。電信業(yè)營改增按照基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)分別制定稅率的可能性較大，語音是典型的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，按照11%制定稅率，而互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、信息服務(wù)等增值業(yè)務(wù)，按照6%制定稅率。如此，運(yùn)營商的有效增值稅率可能在8%-9%之間。

另一因素，可抵扣成本占比取決于成本結(jié)構(gòu)、其他行業(yè)的稅改進(jìn)展、資本支出、運(yùn)營商的運(yùn)營和供應(yīng)商管理等方面。一是人工成本完全不可抵扣；二是短期內(nèi)可能只有部分非人工運(yùn)營成本（包括維護(hù)成本、銷售與宣傳費(fèi)用以及終端采購成本等）可進(jìn)行抵扣。

電信業(yè)增值稅稅率的確定將是試點(diǎn)方案的關(guān)鍵，方案出臺后，對運(yùn)營商的經(jīng)營效益、市場營銷、稅務(wù)管理等的影響將逐漸顯現(xiàn)。

影響分析

（一）運(yùn)營商的收入與利潤可能會下降

電信業(yè)實(shí)施營改增后，由于增值稅的價(jià)稅分離會導(dǎo)致營業(yè)收入下降。經(jīng)機(jī)構(gòu)測算，不能通過提價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，運(yùn)營商現(xiàn)有收入約10%的部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降。如果適用11%稅率，收入指標(biāo)下降約9.8%。中國移動集團(tuán)按11%的稅率進(jìn)行測算，預(yù)計(jì)營改增將導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入減少超過9%。

當(dāng)增值稅有效稅率在6%-11%時(shí)，三大運(yùn)營商稅前利潤影響差異較大。其中，對中國電信的負(fù)面影響最大；中國移動因其稅前利潤規(guī)模大，對稅前利潤影響較小；中國聯(lián)通可能會存在正面利好。例如，如果增值稅有效稅率在8%-9%時(shí)，中國電信稅前利潤減少5%-12%，中國移動稅前利潤影響為負(fù)1%-1%，而中國聯(lián)通利潤會增長5%-14%（如表1）。

（二）運(yùn)營成本中可抵扣項(xiàng)目少，將增加稅負(fù)

在運(yùn)營商成本構(gòu)成中，可抵扣項(xiàng)目少，可取得增值稅專用發(fā)票的更少，這使得營改增后運(yùn)營商的稅負(fù)會加重。在運(yùn)營商的主要成本構(gòu)成中，固定成本和人工成本較高。由于前期大量投資的結(jié)果，固定成本中占比較大的是折舊攤銷費(fèi)用，因存量資產(chǎn)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，該成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅；人工成本中除企業(yè)正式員工工資外，還含有部分外包人員的工資，因勞務(wù)外包沒有納入營改增試點(diǎn)，人工成本全部不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅。在銷售費(fèi)用中，大量的合作方都是小規(guī)模納稅人，可取得專用增值稅發(fā)票的十分少，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就低。這些將導(dǎo)致運(yùn)營商成本可抵扣的項(xiàng)目占比較低，進(jìn)一步導(dǎo)致稅基過高，變相增加了稅負(fù)。

中國移動折舊費(fèi)和銷售費(fèi)用占了運(yùn)營支出的一半，人工成本占比較穩(wěn)定，這三項(xiàng)合計(jì)占近60%。在增值稅稅制下，可供抵扣的項(xiàng)目很少，勢必將增加企業(yè)的稅負(fù)（如圖1）。

中國電信折舊及攤銷逐年下降，但銷售、一般及管理費(fèi)用在不斷增長，其人工成本是三家中最高的，這三項(xiàng)合計(jì)占比近60%。在增值稅稅制下，可供抵扣的項(xiàng)目也很少，企業(yè)稅負(fù)將加重（如圖2）。

中國聯(lián)通折舊及攤銷逐年下降，銷售成本快速增長，人工成本占比也較高，這三項(xiàng)合計(jì)占比也近60%。在中國聯(lián)通銷售成本中，定制終端占了較大部分，可獲得的抵扣項(xiàng)會較多，營改增對中國聯(lián)通存在利好影響（如圖3）。

（三）大規(guī)模投資結(jié)束后企業(yè)稅負(fù)將明顯增長

按照現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，企業(yè)采購的固定資產(chǎn)只要屬于政策允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的項(xiàng)目，就可以憑有效憑證抵扣。如中國移動，隨著LTE的大規(guī)模建設(shè)，未來幾年的資本開支仍然較大，在營改增試點(diǎn)后，公司仍有大規(guī)模的資產(chǎn)投入，將會出現(xiàn)大量的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，有利于降低公司的稅負(fù)。但在公司完成LTE布局后，大規(guī)模投資期結(jié)束，進(jìn)入收益階段，則公司將產(chǎn)生大量的銷項(xiàng)稅，無相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，企業(yè)稅負(fù)增長會較多。

中國聯(lián)通資本開支占收入比最高，在40%左右，中國移動和中國電信在25%左右。較高的資本開支會增加企業(yè)當(dāng)期的增值稅抵扣項(xiàng)，對減輕短期內(nèi)的稅負(fù)是有幫助的。但大規(guī)模投資期結(jié)束后，抵扣項(xiàng)大幅減少，折舊成本也會隨之增長，企業(yè)稅負(fù)將加重（如圖4）。

（四）現(xiàn)有銷售模式將增加稅負(fù)

運(yùn)營商為了滿足客戶的不同需求，推出各種套餐銷售計(jì)劃，如預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)、購手機(jī)入網(wǎng)送話費(fèi)等業(yè)務(wù)，按目前營業(yè)稅規(guī)定，上述捆綁業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅混合銷售，均按郵電電信業(yè)3%稅率繳納營業(yè)稅。營改增后，對于銷售手機(jī)部分，適用稅率為17%；話費(fèi)部分，適用稅率為11%或6%。對運(yùn)營商的稅負(fù)明顯加重。

又如，積分換話費(fèi)在營業(yè)稅制下，按照實(shí)際取得的營業(yè)收入繳稅，積分換話費(fèi)因未產(chǎn)生實(shí)際收入，而不在營業(yè)稅征收范圍內(nèi)。但營改增后，采用視同銷售原則，即使未取得實(shí)際收入，但發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)或貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，仍要計(jì)征增值稅。

（五）營改增將加重公司稅務(wù)管理負(fù)擔(dān)

相對于營業(yè)稅，增值稅的管理更為成熟，其監(jiān)管更為嚴(yán)格，增值稅在政策規(guī)定、稅款計(jì)算、發(fā)票管理方面都較復(fù)雜，這就會大大增加公司在稅務(wù)管理方面的成本。同時(shí)，企業(yè)在申報(bào)表、防偽稅控系統(tǒng)等方面都需要一個(gè)適應(yīng)的過程。因此，營改增對公司的會計(jì)處理、經(jīng)營管理等方面都會造成一定的影響。

應(yīng)對策略

電信業(yè)的營改增漸行漸近，運(yùn)營商需要及早調(diào)整經(jīng)營管理模式，主動應(yīng)對營改增可能對公司經(jīng)營產(chǎn)生的各種影響，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，擴(kuò)大利潤空間，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，以確保公司健康發(fā)展。

首先，調(diào)整公司市場經(jīng)營管理模式，主動適應(yīng)增值稅征收制度。

（1）在市場營銷策略方面，減少使用在增值稅下等同銷售的促銷策略，如調(diào)整實(shí)物贈送模式，通過折扣等方式規(guī)避增值稅；（2）優(yōu)化增值稅下的定價(jià)策略，增值稅實(shí)行價(jià)外稅，價(jià)稅分離會導(dǎo)致公司收入下降，采取合理的定價(jià)策略是保障公司收入的重要手段；（3）優(yōu)化終端銷售模式，如果將電信運(yùn)營商的電子商務(wù)定義為信息服務(wù)，則增值稅稅率為6%，公司應(yīng)大力發(fā)展電子商務(wù)，將終端銷售向電子商務(wù)轉(zhuǎn)移，調(diào)整渠道結(jié)構(gòu)。

其次，優(yōu)化采購業(yè)務(wù)模式，嚴(yán)格挑選供應(yīng)商類型。

（1）梳理現(xiàn)有的各類采購業(yè)務(wù)，分析是否屬于增值稅征收范圍，并對其稅率及抵扣規(guī)則進(jìn)行整理，以便在招標(biāo)過程中嚴(yán)格按照增值稅抵扣要求執(zhí)行，以保證其進(jìn)項(xiàng)稅額的充分抵扣。（2）完善供應(yīng)商的稅務(wù)信息，在采購過程中，嚴(yán)格挑選能開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，并對現(xiàn)有的供應(yīng)商進(jìn)行排查，對不能開具增值稅發(fā)票的提前清退。

最后，提高公司的稅務(wù)管理能力。

增值稅的計(jì)稅原理相比營業(yè)稅更為復(fù)雜，“以票控稅”的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，使得運(yùn)營商必須考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的大小。在這種情況下，必須提升公司的稅務(wù)管理能力，保持內(nèi)部增值稅稅負(fù)均衡。通過優(yōu)化公司市場營銷模式、管理模式以及IT支撐系統(tǒng)，增強(qiáng)內(nèi)部的交流協(xié)作，提升稅務(wù)管理能力。另外，營改增后，公司需在稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)繳納、發(fā)票管理等方面投入更多的人力物力，確保稅務(wù)工作的順利進(jìn)行。